Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Норд») - Дипломная работа

Содержание

Введение….3

1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами….7

1.1. Понятие и содержание учета расчетов с подотчетными лицами….7

1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.10

1.3. Особенности аудиторских процедур расчетов с подотчетными лицами…13

2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд»….21

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Норд»….21

2.2. Порядок ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд»…25

2.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд»…34

3. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд»…37

3.1. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд»….37

3.2. Предложения по совершенствованию контрольных процедур по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Норд»….…39

Заключение….43

Список использованных источников….47

Приложения.….…52

Введение (выдержка)

Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что в процессе реализации хозяйственной деятельности у субъектов хозяйствования возникает необходимость приобретения материальных ценностей через своих работников, которые именуются подотчетными лицами. Процесс приобретения товаров в таком случае осуществляется следующим образом: работнику выдаются денежные средства под отчет из кассы организации для приобретения данных товаров по поручению организации.

Работник, в свою очередь, приобретает необходимые товары, предоставляет в бухгалтерию документы, подтверждающие данные операции, а также возвращает излишек средств (если он имеется), либо ему возмещают потраченные сверх нормы средства.

Кроме того, работники могут быть направлены в командировки, что также предполагает выдачу средств из кассы на билет и на проживание. После командировки подотчетное лицо формирует авансовый отчет, к которому прикладывает все документы, подтверждающие трату средств.

В основном денежные средства выдаются на покупку товарно-материальных ценностей, а также при необходимости для поездки в командировки. В настоящее время некоторые организации используют наличные денежные средства при расчетах с поставщиками и подрядчиками (пределах лимитов установленных законом сумм). Поэтому работникам организации выдаются под отчет денежные средства, для выполнения определенных действий по поручению руководства организации, при этом возникают некоторые трудности при организации бухгалтерского учета, оформлении бухгалтерских документов.

Денежные средства, выдаваемые штатным сотрудникам организации на хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки называют подотчетными суммами. Порядок выдачи денежных средств, подтверждения их использования, возврата неиспользованных средств является общим независимо от целей, на которые они выдан.

Однако в практике бухгалтер может столкнуться с проблемой правильного учета командировочных, административно-хозяйственных и прочих расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников организации, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы расчетов с подотчетными лицами, необходимо руководствоваться в настоящее время.

Таким образом, в бухгалтерском учете могут возникать определенные ошибки, которые связаны со своевременным и правильным отражением расчетов с подотчетными лицами. Выявление данных проблем осуществляется при помощи аудиторской проверки, что подчеркивает актуальность данной работы и определяет необходимость аудита учета расчетов с подотчетными лицами в современных условиях.

Объектом исследования является деятельность ООО «Норд».

Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Цель работы – провести аудиторскую проверку учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Норд» и разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности учета расчетов с подотчетными лицами. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:

– рассмотреть теоретические аспекты аудита учета расчетов с подотчетными лицами;

– кратко охарактеризовать предприятие ООО «Норд»;

– провести аудиторскую проверку учета расчетов с подотчетными лицами;

– предложить рекомендации, направленные на совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами по материалам аудиторской проверки.

Основными методами при проведении исследования выступили следующие:

- анализ источников и научной литературы;

- обобщение отечественной и зарубежной практики;

- систематизация различных теорий, концепций, подходов;

- моделирование изучаемого явления;

- сравнение (компаративистский метод).

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, научные достижения ученых в области бухгалтерского учета, периодические издания по теме исследования, а также труды выдающихся ученых таких как В.П. Астахов, Л.И. Баранова, И.Н. Богатая, Н.И. Будакова, Л.Н. Вещунова, К.М. Гарифуллин, С.Н. Гулиева, Е. Диркова, В.Р. Захарьин, Н.П. Кондраков, Н.И. Матвеева, С.Е. Нестеров, Ю.В. Севастьянова, Н.Л. Шелестова, Н. Яковлева и многие другие.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами, в частности – понятие и содержание учета расчетов с подотчетными лицами, а также аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, а также охарактеризованы особенности аудиторских процедур расчетов с подотчетными лицами.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «Норд», охарактеризованы особенности бухгалтерского учета подотчетных лиц, проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд».

В третьей главе представлены мероприятия по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами в ООО «Норд», а также предложения по совершенствованию контрольных процедур по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Норд».

Основная часть (выдержка)

1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1. Понятие и содержание учета расчетов с подотчетными лицами

Большая часть денежных расчетов экономических субъектов осуществляется в безналичном порядке – посредством списания денежных средств со счетов, открытых в коммерческих банках, с аккредитивов и чековых книжек. Тем не менее, иногда, появляется необходимость осуществления расчетов наличными деньгами. Как правило, наличными деньгами осуществляется оплата материальных запасов при их приобретении в розничной сети и оплата командировочных расходов .

С целью сокращения сроков исполнения договорных обязательств расчеты наличными деньгами могут производиться и при оплате товаров (работ, услуг), приобретаемых по этим договорам. Следовательно, к основным видам расходов, связанных с расчетами с подотчетными лицами, относятся:

– хозяйственные расходы;

– командировочные расходы;

– представительские расходы;

– расходы на приобретение горюче - смазочных материалов (ГСМ).

Различные вопросы, связанные с выдачей подотчетных сумм и оформлением расчетов по ним, регламентируются отдельными нормативно-правовыми актами, но не в одном из них не содержится определение подотчетных сумм. Рассмотрев научную точку зрения можно представить следующие определения. Так, С.В. Петрякова дает следующее определение подотчетным суммам – это суммы, выданные в установленном порядке должностным лицам авансом на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы .

При этом должностные лица в установленные сроки представляют обоснованный отчет о произведенных расходах (авансовый отчет) и возвращают неиспользованные суммы.

Авансовый отчет составляется и сдается в бухгалтерию с приложением первичных документов и утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом субъекта.

Л.В. Попова считает, что подотчетные суммы представляют собой денежные средства, выдаваемые штатным сотрудникам организации на хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Порядок их выдачи, подтверждения их использования, возврата неиспользованных средств является общим независимо от целей, на которые они выданы .

Исключением являются отдельные положения гражданского и трудового законодательства, которыми могут устанавливаться особые правила. Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны абсолютно для любой организации любой организационно-правовой формы собственности. Кассовые операции – расчеты наличными деньгами – необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах.

Заключение (выдержка)

Контроль учета расчетов с подотчетными лицами является важным аспектом эффективности деятельности предприятий в современных условиях. Аудит предполагает сбор различных доказательств правильности заполнения документации. Получить их можно путем проведения инвентаризации. В процессе ее подтверждается соответствие выдачи наличных правилам пункта 11 Положения о проведении кассовых операций.

Аудитор может обнаружить «пробелы» во внутреннем контроле расчетов, который проводится компанией. Устанавливаются эти «пробелы» в том случае, если организация не может предоставить следующие документы:

- список сотрудников, которым могут выдаваться наличные, утвержденные приказом;

- система предоставления заявлений на получение наличных;

- виза руководителя, которая нужна для утверждения отчетов;

- оправдательные бумаги, предлагающиеся к отчетам.

Свидетельством неправильной организации расчетов являются следующие признаки:

- несоответствие деятельности приказу об ограничении числа сотрудников, которым выдаются наличные;

- срыв сроков формирования отчетов;

- срыв сроков возврата остатка наличных, которые не были истрачены;

- наличие долгов у подотчетных лиц;

- выдача наличных людям, которые не входят в штат компании.

За правильность организации учета подотчетных сумм отвечает руководитель компании, а также главбух.

Основной метод сбора сведений – вопросник. На основании мнений сотрудников аудитор может составить первоначальное мнение о компании. На основании сформированного мнения предпринимаются эти действия:

- если расчеты с сотрудниками осуществляются редко, аудит их производится в стандартном порядке;

- если расчеты проводятся часто, аудитор может отказать в формировании своего мнения о правильности отчетности.

На основании результатов отчетов аудитор составляет план по дальнейшим проверкам.

Рассмотрим основные процедуры, которые выполняются в ходе аудита:

- сверка перечня лиц, получающих наличные, и перечня сотрудников, которые имеют на это право;

- проверка выдачи наличных сотрудникам, которые не отчитались по ранее предоставленным авансам;

- сверка суммы предоставленных средств и фактических трат;

- рассмотрение приказов о том, что трудящийся отправлен в командировку;

- установление верности возмещения командировочных трат.

Аудит позволяет компании не допустить лишних трат. Отчеты необходимы для того, чтобы сотрудники оплачивали только фактические траты, а все оставшиеся средства передавали обратно в кассу.

Рассмотрим ошибки, которые часто обнаруживаются при аудите:

- предоставление наличных лицам, которых нет в перечне подотчетных сотрудников;

- выдача средств лицам, которые не являются работниками предприятия;

- предоставление наличных сотрудникам, которые не отчитались по авансам, выданным ранее;

- отсутствие подтверждающих документов: приказов, командировочных удостоверений, аналитического учета.

Также часто наблюдается неправильное налогообложение командировочных трат. Рассматриваемые ошибки могут привести к тому, что возникнет неразбериха касательно трат компании и учета средств, выделяемых на эти расходы. Сотрудники, наблюдая отсутствие системы отчетности, могут неправомерно пользоваться средствами компании.

Анализ был проведен на примере ООО «Норд». Основной вид деятельности: работы по монтажу стальных строительных конструкций.

Таким образом, предприятие ООО «Норд» существенно улучшило результаты своей деятельности в 2023 году: выручка от оказания услуг увеличилась на 71706 тыс. руб. (в предыдущем периоде наблюдалось снижение показателя на 1752 тыс. руб.). Себестоимость услуг также увеличилась на 62312 тыс. руб. в 2023 году. Рост себестоимости обусловлен увеличением объема оказанных услуг. Темпы роста себестоимости меньше темпов роста выручки, соответственно, прибыль от продаж увеличилась на 5015 тыс. руб. Положительным аспектом является рост производительности труда работников предприятия, а также увеличение показателя рентабельности.

Организационная структура предприятия построена по линейно-функциональному признаку, что является рациональным, учитывая небольшое количество персонала.

Актив баланса ООО «Норд» состоит из оборотных активов. В оборотных активах наибольшую долю занимают запасы – 59,97%, на втором месте находится дебиторская задолженность – 33,14%, а на третьем – денежные средства (6,89%). Пассив баланса сформирован из собственных источников финансирования деятельности, а также из долгосрочных и краткосрочных заемных источников. Таким образом, наибольшую долю в структуре баланса организации занимают заемные источники финансирования, что расценивается отрицательно, так как организация не имеет возможности осуществлять свою деятельность за счет собственных средств, увеличивается риск зависимости от своих кредиторов.

Согласно результатам проведенного анализа, исследуемый субъект хозяйствования имеет низкий уровень платежеспособности, как в долгосрочном, так и в краткосрочном временном периоде. Особенно отрицательным аспектом является низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности: предприятие за счет абсолютно ликвидных активов может погасить не более 8% краткосрочных заемных средств. Коэффициент текущей ликвидности также ниже норматива, кроме того, значение коэффициента снижается в 2023 году.

Таким образом, организация не является финансово-устойчивой, отрицательным аспектом является снижение коэффициентов финансовой устойчивости в 2023 году по сравнению с показателями 2022 года.

На основании информации, представленной в третьей главе данной дипломной работы, был сделан вывод о том, что для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами для ООО «Норд» было предложено внедрение регистра.

Литература

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 24.07.2023) "Об аудиторской деятельности" // Парламентская газета, N 1, 16-22.01.2009.

4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28.06.1999.

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28.06.1999.

6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 10, 10.03.2003.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Экономика и жизнь, N 46, 2000.

8. Приказ Минфина России от 16.10.2023 N 166н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2019 г. N 2н" // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 06.12.2023.

9. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н) (ред. от 16.10.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 27.12.2021.

10. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // Вестник Банка России, N 46, 28.05.2014.

Учебники, монографии, диссертации, статьи

11. Аудит : учебник для вузов / Н. А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией Н. А. Казаковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 409 с.

12. Булыга, Р.П. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» / Р. П. Булыга, А.К. Андронова, Н.Д. Бровкина — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 431 c.

13. Елина Л.А. Расчеты с подотчетниками: внимание на "кассовые" нюансы // Главная книга. 2021. N 18. С. 74 - 78.

14. Ержанов, М.С. Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита / М.С. Ержанов // Вестник университета Туран. — 2021. — № 3 (83). — С. 96-103.

15. Завалишина, А.К. Применение аналитических процедур аудита в качестве метода выявления манипуляций в финансовой отчетности / А.К. Завалишина // Инновационное развитие экономики. — 2021. — № 5-1 (53). — С. 217-225.

16. Замалдинова, К.А. Сущность аудита финансовой отчетности и его роль для экономических субъектов / К.А. Замалдинова // Вектор экономики. — 2020. — № 12 (42). — С. 3.

17. Зюзин, Д.И. Разработка структурно-логической модели аудита консолидированной финансовой отчетности / Д.И. Зюзин // Научные вести. — 2021. — № 4 (9). — С. 36-43.

18. Ищенко, О.В. Аудит бухгалтерской отчетности / О.В. Ищенко // В сборнике: Сборник статей II Международного научно-исследовательского конкурса. г. Петрозаводск, — 2020. — С. 36-44.

19. Каращенко, В.В. Особенности проведения финансового контроля и аудита согласно МСА / В.В. Каращенко // Тенденции развития науки и образования. - 2021. — № 55-9. — С. 71-74.

20. Куделко, Д.А. Автоматизация аудита расчетов с покупателями и заказчиками / Д.А. Куделко // В книге: Фундаментальные и прикладные аспекты глобализации экономики. Тезисы докладов и выступлений Международной научной конференции студентов и молодых ученых. Под общей редакцией Л.И. Дмитриченко. — 2020. — С. 75-76.

21. Лаврова, Л.О. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита / Л.О. Лаврова // Матрица научного познания. — 20 — № 12. — С. 159-162.

22. Магомедова, Х.А. Теоретико – методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовой отчетности / Х.А. Магомедова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2020. — № 3. — С. 20-25.

23. Никитенко М. О документальном оформлении расчетов с подотчетными лицами // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2022. N 9. С. 17 - 20.

24. Овчинникова И.В. Расчеты с подотчетниками: разбираем вопросы о разном // Главная книга. 2024. N 2. С. 63 - 68.

25. Олисаева, А.В. Институциональные особенности аудита бухгалтерской финансовой отчетности / А.В. Олисаева // Вестник Академии знаний. — 2020. — № 1 (36). — С. 182-186.

26. Петух, А.В. Существенность в аудите / А.В. Петух // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2021. — Т. 12. — № 2 (61). — С. 182-195.

27. Подкопаев М.В. Особенности расчетов с подотчетными лицами // Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение. 2022. N 6. С. 54 - 65.

28. Попова, Л.В. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации / Л.В. Попова // В сборнике: Результаты современных научных исследований и разработок. сборник статей X Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, — 2020. — С. 81-83.

29. Сафонова М.Ф., Кривошей Д.Н. Аудит информационной и кибербезопасности: нормативное регулирование и проблемы функционирования // Международный бухгалтерский учет. 2024. N 6. С. 644 - 664.

30. Семина Л. Расчеты с подотчетными лицами // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2022. N 3. С. 37 - 44.

31. Скачкова Р.В. Аналитические процедуры оценки вероятности искажения финансовой отчетности / Р.В. Скачкова // В сборнике: Основные пути решения проблем в области бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в условиях цифровизации экономики Российской Федерации. Сборник научных трудов I Всероссийской научно-практической конференции. — 2020. — С. 133-137.

32. Снегирев А.Г. Покупка товаров через подотчетное лицо за наличный расчет: документальное подтверждение // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2022. N 2. С. 62 - 65.

33. Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И. А. Фельдман. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 287 с.

Интернет-ресурсы

34. Лучникова, Т.Е. Аудит расчётов с подотчётными лицами на предприятии / Т.Е. Лучникова. – Текст: электронный // Вестник магистратуры. –2022. – №11-2 (134). – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschyotov-s-podotchyotnymi-litsami-na-predpriyatii (дата обращения: 26.06.2024).

35. Петрякова, С.В. Оценка внутреннего контроля осуществления расчетов с подотчетными лицами / С.В. Петрякова. – Текст: электронный // Образование и право. 2023. №8. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vnutrennego-kontrolya-osuschestvleniya-raschetov-s-podotchetnymi-litsami (дата обращения: 26.06.2024).